Если вознаграждение ИП выше, чем зарплата, которую он ранее получал, разницу следует признавать "подарками", не связанными с бизнесом. Это влечет исключение данных сумм из расходов и доначисление НДФЛ без страховых взносов.
Директор организации, ранее получавший зарплату, зарегистрировался в качестве ИП. С организацией был заключён договор о передаче этому ИП полномочий единоличного исполнительного органа. При этом вознаграждение данного ИП в разы превышало зарплату, которую ранее получал директор. ИП при этом применял УСН с объектом налогообложения доходы. Таким образом, с сумм выплачиваемых предпринимателю, уплачивался налог 6%.
Налоговая инспекция квалифицировала вознаграждение ИП в качестве зарплаты за исполнение трудовой функции директора, доначислила НДФЛ, страховые взносы, пени и штрафы. Налогоплательщик с таким решением не согласился, указав, что организация на самом деле изменилауказал метод управления. Целью было качественное расширение территории присутствия на рынке и увеличение доходности. Способ достижения результата, который выбран хозяйствующим субъектом, налоговиков не касается, отметил заявитель, обжалуя данное решение в ФНС России.
Но там также решили, что ИП фактически как сотрудник выполнял функции руководителя, и иной цели, помимо минимизации налоговых обязательств, фирма не преследовала. ФНС указала, как должны в данном случае рассчитываться действительные налоговые обязательства:
- часть вознаграждения, равная размеру прежней зарплаты директора, облагается НДФЛ, страховыми взносами и учитывается в расходах;
- остальная часть вознаграждения должна быть исключена из расходов (в данном случае – по налогу на прибыль) как необоснованно включённая в их состав. Данные средства должны быть квалифицированы как выплаченные вне рамок реальной предпринимательской деятельности, и в этой связи должны облагаться НДФЛ как подаренные физлицу..
Но при этом ФНС решила, что такой алгоритм в данном случае привёл бы к начислению дополнительных сумм налогов, а ФНС, разрешая спор по жалобе, не вправе ухудшать положение налогоплательщика. Но при этом ФНС учла, что налоговики не вычли из доначисленных сумм налог, ранее уплаченный предпринимателем в рамках УСН. Так что жалоба удовлетворена в этой части (решение от 29.05.2023 N БВ-4-9/6712@, письмо от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@).
В письмен также отражен ряд других позиций ФНС по спорам налогоплательщиков с инспекциями:
- об истребовании документов вне проверок, например, учетная политика может быть истребована как документы по сделке, решила ФНС;
- излишнее возмещение НДС в заявительном порядке: за какой период должны начисляться пени;
- если суд приостановил решение налоговой о недоимке – пени в этот момент не начисляются;
- если налогоплательщик, наоборот, сразу все заплатил, – пени тут же начислятся, даже если решение по проверке еще не вступило в силу. В данном случае налоговую не волнует, что не вступившее в силу решение тоже можно обжаловать, даже если уже заплачено;
- и еще один грубый игнор прав налогоплательщика в связи с ЕНС: момент, когда налогоплательщик узнал о переплате, не играет роли при подаче и учете на ЕНС уточненки к уменьшению.
Источник: audit-it.ru